#討論 115會計師考試高會疑義申訴

Question

想問大家高會有哪一題是需要申訴的嗎？
希望開個版讓大家一起集體申訴，為自己的權益（分數）盡一份心力！！
‼️ 提醒大家申請期限到8/20禮拜四喔‼️

以下把其他也在討論高會疑義的文章集中到這裡～
https://www.dcard.tw/f/accounting/p/261999138?cid=b19ca8ca-985c-4303-b490-a67a874aa583
https://www.dcard.tw/f/accounting/p/261993922?cid=f4bbf4b4-e62b-49c8-ab86-6a136df699f3
https://www.dcard.tw/f/accounting/p/261990515?cid=9bb831d7-6e28-40c5-b4ee-fae80591ca69

國立成功大學 · Answer

更新：希望大家都能詢問自己高會的補習班  請他們協助確認  這篇文討論的題目是否有申訴空間，目前主要討論的有選擇第1、2、4、15、16、17以及申論第三題，謝謝大家!!!

【申訴題號】： 測驗題第 1 題

以下是參考 @holiujourney 大大所寫彙整而成，供大家參考，一起申訴正確的答案!(申訴期限只有到這禮拜四)
(記得申訴圖檔要附JPG)
申訴SOP如下：
https://www.dcard.tw/f/exam/p/233666694
【申訴題號】： 測驗題第 1 題 
【主張答案】： 本題B、C選項皆應為正確答案。 
【佐證資料1】： 
書名：國際財務報導準則第 3 號（IFRS 3）「認列與衡量取得之可辨認資產、承擔之負債及被收購者非控制權益」章節之「衡量原則」第18段（如附件截圖）； 
作者：財團法人中華民國會計研究發展基金會
出版年次：2025
頁次：第18段(即A8頁)
【佐證資料2】：
書名：《高等會計學新論 上冊（第9版）》第一章第二節（即第16頁）（如附件截圖）
作者：林蕙真、劉嘉雯
出版年次：2022
頁次：第16頁
【申訴理由】： 
有關「選項（B）：收購者應以收購日之公允價值，衡量所取得之可辨認資產及承擔之負債」之敘述，應可給予正確之空間，原因說明如次： 
一、按題目之敘述，「所取得」應係指收購者於合併之過程中，取得被收購者帳上可辨認之資產與負債，該敘述之方式顯與林蕙真教授所著之《高等會計學新論 上冊（第9版）》第一章第二節（即第16頁）之內容一致（該書之陳述內容為「收購者應依收購日之公允價值，衡量被收購者之可辨認資產及負債」；再者，依據IFRS3「認列與衡量取得之可辨認資產、承擔之負債及被收購者非控制權益」章節之「衡量原則」第18段（即A8頁），該內容之敘述為「收購者應按收購日之公允價值，衡量所取得之可辨認資產及承擔之負債」，顯與本題之選項（B）完全一致。 
二、再者，有關貴部所公布之正確答案（即選項（C）之部分），其於敘述上基本同於選項（B），兩者之差異為選項（C）多提及「被收購者之非控制權益」等內容。惟此部分依照林蕙真教授所著之《高等會計學新論 上冊（第9版）》第一章第二節（即第16頁）之內容，必須假設前提為母公司未持有子公司100%股權時才會存在，且才有後續認列與衡量之必要。 三、因此，貴部僅認定選項（C）為本題之正確答案，而否定選項（B）之敘述，但由於選項（B）及選項（C）之敘述方式大致相同，如選項（B）之敘述為錯誤，是否亦表示選項（C）之敘述存在疑義；且選項（C）依照林蕙真教授所著之《高等會計學新論 上冊（第9版）》第一章第二節（即第16頁）之敘述，是建立於母公司未持有子公司100%股權為前提，然該項前提卻未於本題之題目中提及，顯然存有一定之瑕疵。

下附為相關圖檔
https://megapx-assets.dcard.tw/images/84e77583-2b40-4cb5-a1f9-c7fe02570da8/orig.jpeg
https://megapx-assets.dcard.tw/images/310d68ad-bfa7-41fe-b654-4308b850f5ec/orig.jpeg

匿名 · Answer

想問一下大家覺得15題申訴兌換利益有機會嗎？

【申訴題號】： 測驗題第 15 題
【主張答案】： 本題無正確選項，或應一律給分。
【佐證資料】： 國際會計準則第 21 號（IAS 21）「匯率變動之影響」第 52 段 (a) 款（如附件截圖）
【申訴理由】：
1. 本題題幹明確詢問：「應如何認列『因匯率變動』對此項債券投資所產生之影響？」依其文字語意，係要求考生單獨計算並指出「匯率變動」此單一變數所造成之財務影響。
2. 經嚴謹計算，本題單獨因匯率變動產生之影響金額為：USD 300,000 × (1.22 - 1.24) = SGD (6,000)，亦即產生 SGD 6,000 之匯兌損失。然查本題所提供之四個選項，皆未包含此一確切數字。
3. 依據考生所附之佐證資料，即 IAS 21 第 52 段 (a) 款明文規定：個體應揭露「認列為損益之兌換差額（但不包括依國際財務報導準則第 9 號之規定透過損益按公允價值衡量之金融工具所產生之兌換差額）」。該公報條文明確指出，FVTPL 金融資產之兌換差額無須（亦不可）單獨分離揭露，而應併入整體評價損益中認列。
4. 官方公佈之解答 (C)「認列金融資產評價利益 SGD 100」，實為「價格變動利益 SGD 6,100」與「匯率變動損失 SGD 6,000」兩者互抵後之「綜合淨影響數」。既然公報明定此類資產不單獨區分其匯兌差額，題幹卻又刻意提問「因匯率變動之影響」，顯與公報精神相悖，致使選項 (C) 的結果無法精確對應題幹的提問，產生嚴重之邏輯矛盾與誤導。
5. 綜上所述，若欲以選項 (C) 綜合淨利 SGD 100 為正解，題幹應修正為「X5年底對此項債券投資應認列之『總損益影響』為何？」方為精確無歧義。本題題幹語意（單獨詢問匯率影響）與公報實務處理存在瑕疵，極易造成熟讀公報之考生誤判。懇請 貴委員明鑒，允以本題一律給分，以維護測驗之嚴謹與客觀。

國立成功大學 · Answer

選擇第4題的申訴，我寫了一版，供各位參考

懶人包：參照B4-22大大的做法，914,000一定是錯誤的答案，因為含有廉價購買利益40,000+25,000，但個人認為本題的數字設計，會使NCI的FV315,000與享有之淨資產FV300,000差額15,000無法說明其意義，進而導致對廉價購買利益認列的模糊空間。

【申訴題號】： 測驗題第 4 題  
【主張答案】： 本題答案更正為：□ A   □ B   □ C   □ D   ■ 本題無正確答案，一律給分   。 
【佐證資料1】： 
書名：國際財務報導準則第 3 號（IFRS 3）
作者：財團法人中華民國會計研究發展基金會
出版年次：2025
頁次：第B45段(A34頁)
附加檔案：001.jpg
【佐證資料2】： 
書名：國際財務報導準則第 3 號（IFRS 3）
作者：財團法人中華民國會計研究發展基金會
出版年次：2025
頁次：第34段(A11頁)

依據IFRS 3第B45段之論述，”收購者所持有之被收購者權益每股公允價值”可能包括控制權溢價，反之，非控制權益之每股公允價值因缺乏控制權而有折價，換言之，”收購者所持有之被收購者權益每股公允價值”應大於或等於”非控制權益之每股公允價值”，本題非控制權益公允價值$315，000，以持股比例反推(計算式：$315，000÷30%× 70%=$735，000)，大於甲公司收購金額$660，000，故本題有”非控制權益之每股公允價值”大於”收購者所持有之被收購者權益每股公允價值”之情況，實已不符IFRS 3第B45段之論述，顯不合理。 接著以反證法論述： 假說A1：”非控制權益之每股公允價值”可大於”收購者所持有之被收購者權益每股公允價值”。 依假說A1，當非控制權益之公允價值大於所享有可辨認淨資產公允價值之比例金額時，此差額應係非控制權益所享有之商譽，否則無以論述此差額之意涵。 另本題提及”甲公司基於此項併購，認列廉價購買利益$25，000”，而依IFRS 3公報第34段對廉價購買利益之定義為[第32段(b)之金額超過(a)各項目總和之情況。]若應用IFRS 3第 36 段之規定後，超過情況仍然存在，收購者應於收購日將產生之利益列入損益，且該利益應歸屬於收購者。 從上述廉價購買利益之定義可看出，企業合併時，係整體產生出廉價購買利益，而不可能存在非控制權益認列商譽，收購者認列廉價購買利益之情況，故假說A1不成立，”非控制權益之每股公允價值”不可大於”收購者所持有之被收購者權益每股公允價值”。在假說A1不成立之情況，本題所設定之非控制權益公允價值$315，000應屬不合理之設計，而使得本題所求甲公司帳列”投資乙公司”之金額存有模糊空間，懇請 貴委員明鑒，允以本題一律給分，以維護測驗之嚴謹與客觀。
https://megapx-assets.dcard.tw/images/5119512c-8b52-430b-9f50-98f6a1e7d3d0/orig.jpeg
https://megapx-assets.dcard.tw/images/77dddef4-85bd-431a-8306-4a0bef5f2505/orig.jpeg

kanakana · Answer

高點已公布申論詳解，申論第三題在銷貨成本的計算上，匯率抓取的確有邏輯衝突，為題目設計有誤。
https://news1.get.com.tw/File/News/80214.pdf

河流旅程 · Answer

可以的話，希望大家一起幫忙釋疑選擇第20題，拜託了！
https://megapx-assets.dcard.tw/images/d9689098-3a5f-4e01-a917-1f223fa98e7e/orig.jpeg
一、題幹明定預期年底淨變現價值，顯為引導適用IAS34條文：
本題題幹明確給出關鍵條件：「若甲公司預期年底淨變現價值將落在$480,000」，若僅依據IAS2之獨立期間觀點，僅需考量第二季末（6/30）當天之淨變現價值（$530,000）及成本迴轉上限（$500,000），則該「預期年底金額」將成為無用之贅述。命題老師特設計此條件，顯係為考驗考生是否能運用IAS34《其中財務報導》對於存貨跌價迴轉之特殊規定。
二、依據IAS34 PartB B26之規定，期中迴轉應考量年度結束日之適當性：
前揭規定主要提及：「存貨之淨變現價值係參照期中報導日之售價及相關之完工與處分成本而決定。個體僅於在會計年度結束日將存貨價值回升至淨變現價值係屬適當時，始應將跌價損失於後續期中期間迴轉至淨變現價值。」，該規定之規範，雖未明示應如何執行才可謂之適當，然究其本意應係為避免企業利用期中市場價格之暫時性暴漲，過度認列迴轉利益以虛增期中損益。因此，期中迴轉金額之評估，必須審慎考量「年度結束日」之合理性。
三、採IAS34 PartB B26之計算邏輯：
1.X1年第一季末：成本$500,000，NRV$440,000，已提列備抵存貨跌價$60,000。
2.X1年第二季末：雖當日NRV為$530,000，但甲公司已合理預期年度結束（年底）之NRV為$480,000。
3.基此，考量年度結束日之適當性，備抵金額不應全數歸零，而應保留$20,000。因此第二季僅能迴轉：$60,000-$20,000=$40,000。
四、綜上所述，如採IAS2之獨立觀點，答案應可認係貴部所公布之選項（C）；然採IAS34之整合年度視角之觀點，選項（B）將是唯一之答案。由於兩種觀點於理論和實務上均有其依據，為維護嚴謹依據公報作答之考生權益，懇請 貴部審查委員明鑑，准予將選項（B）及（C）均列為正確答案。

kk · Answer

想請問選擇題第2題的C選項～期中存貨跌價損失之回升，依IAS34，應僅在會計年度結束日將該損失予以迴轉屬適當時，才可以迴轉，所以C選項直接敘明應在第二季迴轉利益，應該是有問題的？ 應視期末淨變現價值才能決定是否迴轉吧

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