#分享 有趣的演講（二）－節稅、逃稅與避稅
前情提要：前幾天與大家分享了台灣目前娛樂稅的不合理之處，但畢竟法條還沒修正，到底博恩以演講的方式避開繳交娛樂稅是可行的嗎？要回答這個問題，我想避需先從了解節稅、逃稅與避稅的區別開始談起。
一、節稅、逃稅與避稅
減少稅捐的方式依照其是否合法以及是否符合規範意旨，大概可以區分為節稅、避稅與逃稅三種。以下分別說明其意涵：
(一) 合法節稅
所謂節稅，指納稅義務人選擇稅法所預定之方式，在符合稅捐規範意旨情況下所為的合法減少稅捐行為。舉例來說，家戶所得額申報的時候夫妻合併申報或分開申報，可能會得出不同的應納稅額，此時選擇合併或分開申報都是合法並且符合規範意旨的，在這種情況下選擇繳納金額較少的申報方案即屬於節稅。
(二) 違法逃稅
所謂逃稅，指納稅義務人違反稅法上之真實義務及充分皆露義務，使稽徵機關對於課稅事實陷入錯誤或不知，致無法於正確期間內核定稅捐債務之違法行為。舉例來說，虛偽陳報收入、未開立發票等都屬於違法逃稅。
(三) 脫法避稅
所謂避稅，指納稅義務人濫用稅捐法上的法律漏洞及私法形成自由，藉由迂迴不合理的交易安排取得不合乎稅捐規範意旨之利益。避稅與逃稅之差別在於，避稅行為並非法律所禁止，但卻仍違反了稅捐法規的規範意旨。舉例來說，股東將應稅之盈餘轉變為免稅的證券交易所得即屬一例。
二、實質課稅原則
稽徵機關在面對逃稅時，因其具有違法性自然得命補稅並裁罰。但有問題的是，在法律的灰色地帶中納稅義務人進行脫法避稅行為，此時稽徵機關是否可以命其補稅呢？
對於此一問題學者原則上採取肯定的見解認為：稅捐機關在決定某種經濟活動應否課稅時，不能單憑外觀決定，而應該從經濟上的觀點加以觀察該經濟活動是否偏離了規範意旨，若為肯定則稅捐稽徵機關仍可命其補稅，此即所謂實質課稅原則。之所以稅收允許採取此種經濟上的觀察法乃因為，偏離規範意旨的稅收不單僅影響個人與國家間之債權債務關係，同時也對國家財政、貧富差距、平等原則等重要公益造成傷害。故而即便法律未禁止該等迂迴的經濟活動安排，稅法的原則仍要求稽徵機關實質課稅。這樣的原則也反映在納稅者權利保護法第7條。
納保法第7條第2項
「稅捐稽徵機關認定課徵租稅之構成要件事實時，應以實質經濟事實關係及其所生實質經濟利益之歸屬與享有為依據。」
三、脫法避稅之法律效果
(一) 補稅
納稅義務人若脫法避稅，則稽徵機關依照前開實質課稅原則以及納保法第7條之規定，得對其為補稅之決定，此部分尚無疑義。但需要注意到，對於租稅構成要件事實的認定，稽徵機關負有舉證的責任。
(二) 處罰
有疑問的是，納稅義務人所從事的不合理經濟活動雖然不符合規範意旨，但也沒有被法規所禁止，此時我們得否認定納稅義務人之行為有不法性，進而對其為處罰呢？
對於這個問題，學說上有認為行政罰必須行為人有不法性，而不法性即是由客觀有違反法規之行為及主觀有違法故意所構成。故而對於脫法避稅之行為，因在不具備不法性而原則上不得處罰。納保法的設計承接了此種學說思想，但仍例外在納稅義務人對重要事項隱匿或為虛偽不實陳述或提供不正確資料，致使稽徵機關短漏核定稅捐時，允許處罰。
四、有趣的演講到底應不應該課徵娛樂稅？
在我們了解完實質課稅原則後回到問題：以舉辦有趣的演講代替舉辦脫口秀，稽徵機關到底能不能對博恩課徵娛樂稅呢？
如果從實質課稅原則角度來看這件事情，博恩藉由改辦有趣的演講此一不合常規的演出安排，規避原本因舉辦脫口秀而應該繳交之娛樂稅，雖然法未明文禁止，但依據前面所說明的實質課稅原則以及相關法律規定，稽徵機關仍得對博恩課徵娛樂稅。此處博恩原本或許有機會抗辯改辦演講另有其他意圖只是剛好可以規避娛樂稅，但因為博恩已經明白的告訴大家他主要的目的就是規避娛樂稅，因此這條路可能走不通。
不過稅法原則除了實質課稅原則以外，我認為本件情形博恩還有機會主張稅目不明確進而違反租稅法律主義。如前篇文章所說，娛樂稅法中並沒有明文將「脫口秀」列為稅目，是否屬於娛樂稅法第2條中所謂之戲劇有不明確。此類租稅之構成要件應該有法律之明確規定，如果僅為課稅實務上的習慣或以行政規則授權對脫口秀為課徵，都有違反租稅法律主義的疑慮。
文末提供一個或許能派得上用場（不論是訴訟上或是講台上）的有趣函釋：舉辦「全方位成功經典講座」並收取票價並不納入娛樂稅法的課徵範圍（財政部87/12/09台財稅第871979014號函）。如果舉辦成功講座不用課徵娛樂稅，那建議博恩在演講中示範如何藉由逗笑觀眾成功賺取門票，或許就能成功規避娛樂稅。
關注我的Youtube及Podcast：這篇打完原本想錄的，但時間好晚又懶了，或許等明天再補上吧（其實也好奇大家都是看看而已還是會點進去聽）。前一篇文章以為跟上時事會引起一些迴響，不過效果好像平平。但想一想能把心中的學問整理出來應用到時事上面，這件事情本身對自己而言就是一種磨練與進步。如果大家對文章內容覺得有啟發或有想法，歡迎多留言告訴我一起討論。
錄出來囉
