【科目】 高等會計學 【題型題號】申論 第3題（這欄只能打阿拉伯數字） 【佐證資料一】： 書名： 國際會計準則公報第21號公報（IAS 21) 作者： 財團法人中華民國會計研究發展基金會 出版年次： 2026 段落： 第16段

【佐證資料二】： 書名： 國際會計準則公報第21號公報（IAS 21) 作者： 財團法人中華民國會計研究發展基金會 出版年次： 2026 段落： 第23段

【疑義要點及理由】 本題資料 1 與資料 3 關於期末存貨美元$4，000購入日期之敘述存在嚴重矛盾，矛盾敘述如下，資料1.提及X6年期末存貨成本為25，000美元（於X6/12/20購入），然資料3.卻又提及該X6/8/1甲公司銷售予乙公司之未售出部分成本為美元4，000之存貨已包含在資料1.之期末存貨25，000美元中。此題關於X6年期末美元存貨正確餘額及該筆期末存貨的購入時點的嚴重矛盾致使考生無從以題意敘述了解本題正確期末存貨原始餘額及應使用之換算匯率，嚴重影響到後續銷貨成本及各分項損益的計算。本題應適用國際會計準則第 21 號公報第16段及第23段，搭配題目敘述的正確的新臺幣存貨餘額及搭配正確的換算匯率去進行期末新臺幣存貨餘額換算及計算出該年正確新臺幣銷貨成本。然要求考生於題意顯存在嚴重錯誤及矛盾的狀況下去臆測最接近出題者於題意嚴重錯誤下設定的答案顯然有失公允且嚴重損害考生權益，令考生無從作答也無法計算出本題正確答案。 由於本題資訊欠缺嚴謹性與一致性，考生在考場上僅能被迫對出題者之敘述矛盾進行主觀臆測，進而產生以下多種對本題目的臆測，邏輯上均可行，但計算結果完全不同的臆測情況: 臆測情況一:期末存貨餘額美元25，000。期末存貨美元25，000全部於X6/12/20購入，此美元25，000期末存貨全應以X6/12/20匯率進行換算。 臆測情況二: 期末存貨餘額美元25，000。期末存貨有美元21，000於X6/12/20購入，另有美元4，000於X6/8/1購入，期末存貨美元21，000以X6/12/20匯率換算，期末存貨美元4，000以X6/8/1匯率進行換算。 臆測情況三: 期末存貨餘額美元29，000。期末存貨有美元25，000於X6/12/20購入，另有美元4，000存貨於X6/8/1購入，期末存貨美元25，000以X6/12/20匯率換算，期末存貨美元4，000以X6/8/1匯率進行換算。 上述三種臆測情況僅為申訴者基於題目現有瑕疵敘述所作出的推論，亦不排除以上情況皆未包含出題者原始設定之題意。且根據臆測情況的不同，本題第（二）小題所計算出之期末存貨換算後金額及新臺幣銷貨成本數完全不同，後續於計算甲公司X6年度應認列之採用權益法認列之損益份額也完全不同，致使考生無從也無法計算出本題正確答案。 【建議處理方式】 國家考試旨在評量考生對會計專業知識之掌握程度，而非考驗考生對瑕疵題意的猜測能力。要求考生於題目條件嚴重矛盾之情況下進行主觀臆測，顯有失試題之客觀性、嚴謹性與公正性，並極大損害考生權益。故懇請貴委員明鑑，予以申論第三題第(二)小題一律給分，以維護國家考試之客觀性及嚴謹性。